Ответственность бухгалтера за неуплату налогов руководителем

Уголовная ответственность главного бухгалтера. Есть или нет?

Ответственность бухгалтера за неуплату налогов руководителем
sh: 1: —format=html: not found

— если он умышленно участвовал в данных преступлениях (пп. 3, 7, 17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»).

Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, ответственность за которое предусмотрена ст. 199 УК РФ, следует понимать умышленные деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Субъектом преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, признаются лица, которые в соответствии с их должностным или служебным положением исполняют обязанности по подписанию отчетной документации и обеспечению надлежащей уплаты налоговых платежей.

Такими лицами, в соответствии с пунктом 7 ППВС РФ N 64, могут быть: руководитель налогоплательщика, его главный бухгалтер (а при его отсутствии – просто бухгалтер), а также лица, уполномоченные органом управления организации на выполнение вышеперечисленных функций.

К числу субъектов преступления также относятся лица, которые фактически выполняют обязанности единоличного исполнительного органа (номинальные директора) либо бухгалтера.

Единоличный исполнительный орган юридического лица исполняет ряд обязанностей, связанных с текущим управлением организацией (пункт 3 статьи 65.3 ГК РФ). В целях бухгалтерского учета он именуется руководителем экономического субъекта, ответственным за ведение дел экономического субъекта. В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 06.12.

2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухучете), учетная политика организации и организация хранения первичных бухгалтерских документов определяются руководителем организации.

Он может возложить обязанность ведения бухгалтерского учета на бухгалтера, иное уполномоченное лицо либо исполнять данную обязанность самостоятельно.

По общему правилу именно главный бухгалтер (а если такая должность отсутствует – бухгалтер или иное должностное лицо, на которого возложена обязанность вести бухгалтерский учет организации) несет ответственность за уклонение от уплаты налогов организации, и именно он отвечает требованиям 7 пункта ППВС N 64, предъявляемым к субъекту преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ.

Однако далеко не всегда финансовая политика организации определяется ее главным бухгалтером (бухгалтером).

В связи с этим, при установлении умысла на совершение данного преступления бухгалтером организации следственные органы должны установить характер его вины, степень его самостоятельности при принятии решений, а также зависимости от мнения вышестоящего руководства.

Следует учитывать, что в соответствии с частью 8 статьи 7 Закона о бухучете, в случае, если главный бухгалтер не согласен с решением руководителя организации:

1) данные документа первичной бухгалтерской отчетности принимаются либо не принимаются бухгалтером к регистрации по письменному распоряжению единоличного исполнительного органа, который в результате этого и берет на себя ответственность за полученную информацию;

2) объект бухгалтерского учета отражается либо не отражается бухгалтером в бухгалтерской отчетности по письменному распоряжению единоличного исполнительного органа, который и берет на себя ответственность за достоверность сведений о финансовом состоянии экономического субъекта на принятую отчетную дату, а также о результатах деятельности и движении денежных средств в этот период.

В случае разногласий, бухгалтером составляется служебная записка на имя генерального директора, в которой отражается мнение о противоправности совершаемой операции, и требование о получении письменного приказа от генерального директора на совершение такой операции1.

Но освобождает ли совершение подобных действий от уголовной ответственности за налоговое преступление? Автор вышеназванной позиции, Т.

Бурсулай, считает, что да: путем указания на противоправные действия организации и получением соответствующего распоряжения руководителя на их совершения, бухгалтер якобы снимает с себя ответственность за их совершение.

Такой подход представляется ошибочным, ведь согласно части 2 статьи 42 УК РФ, лицо, совершившее умышленное преступление во исполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях.

Преступление, совершенное группой лиц по предварительному сговору

Преступление, совершенное в результате совместных действий лиц, следует квалифицировать как совершенное группой лиц по предварительному сговору, то есть по пункту «а» части 2 статьи 199 УК РФ.

В качестве организатора преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, к уголовной ответственности привлекается лицо, организовавшее совершение данного преступления. Также в ППВС РФ N 64 отмечено, что лицо, склонившее иных лиц к совершению преступления, выразившегося в уклонении от уплаты налогов организации, также является организатором, а не подстрекателем.

ППВС РФ N 64 отдельно указывает, что при наличии определенных оснований, к уголовной ответственности в качестве пособников могут быть привлечены иные служащие организации-налогоплательщика.

Таким образом, пособником уклонения от уплаты налогов организации могут быть признаны, например, рядовые бухгалтеры, то есть лица, оформляющие первичные документы бухгалтерского учета, либо финансовый директор, не являющийся руководителем организации, но определяющий его финансовую политику.

Выводы

Все это позволяет сделать вывод о том, что при выявлении уклонения от уплаты налогов организации главный бухгалтер (бухгалтер)является безусловным субъектом преступления и выступает в роли исполнителя.

Однако степень его вины, а также квалификация преступления как совершенного единолично, либо в составе группы лиц по предварительному сговору, зависит от характера действий иных сотрудников организации, а также лиц, которые своими действиями могут оказывать влияние на принятие сотрудниками организации решений.

В то же время не стоит забывать о нормах общей части Уголовного кодекса Российской Федерации о совершении преступления в состоянии крайней необходимости, когда преступные действия совершаются бухгалтером под угрозой причинения вреда его жизни и здоровью со стороны третьих лиц, которые и будут в данном случае признаваться исполнителями, в то время как действия самого бухгалтера не будут иметь состава преступления.

Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых, в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.

За что еще может наступить уголовная ответственность главного бухгалтера, кроме налоговых преступлений

Помимо налоговых преступлений, главный бухгалтер может быть привлечен и к уголовной ответственности:

  • за присвоение или растрату (ст. 160 УК РФ);
  • неправомерные действия при банкротстве (ст. 195 УК РФ);
  • злоупотребление полномочиями (ст. 201 УК РФ);
  • уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации (ст. 194 ТК РФ).

Привлечение главного бухгалтера к уголовной ответственности возможно и после увольнения в пределах установленных сроков давности привлечения к ответственности (ст. 78 УК РФ).

Субсидиарная ответственность бухгалтера при банкротстве

В соответствии с подп. 2 п. 2, подп. 2 п. 4 ст. 61.11 Закона о банкротстве главный бухгалтер может быть привлечен к субсидиарной ответственности при совершении действий, которые затрудняют проведение банкротных процедур, а именно:

  • при отсутствии бухгалтерской отчетности, когда обязанность по ее составлению предусмотрена законодательством;
  • при отсутствии в такой документации информации об объектах, предусмотренных законами РФ, например, данных об объектах недвижимого имущества, принадлежащих юридическому лицу;
  • при искажении сведений о вышеуказанных объектах.

Должностные обязанности по ведению бухгалтерской отчетности юридического лица обусловливают субсидиарную ответственность главного бухгалтера.

Однако следует помнить, что ответственность контролирующих должника лиц является гражданско-правовой, поэтому возложение обязанности нести субсидиарную ответственность осуществляется по правилам ч. 2 ст.

15 Гражданского кодекса РФ, согласно которой под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Как следствие, пока не доказано обратное, наличие одного из указанных обстоятельств свидетельствует о том, что именно деяние бухгалтера привело к невозможности юридического лица погасить задолженность перед конкурсными кредиторами полностью.

В этом случае не следует оставлять без внимания три условия гражданско-правовой ответственности, а именно противоправность, вина, причинно-следственная связь.

Поэтому в соответствии с правилами распределения бремени доказывания субъект не может быть привлечен к субсидиарной ответственности при доказанности отсутствия его вины или причинно-следственной связи между отсутствием документации (отсутствием в ней информации или ее искажением) и невозможностью удовлетворения требований кредиторов должника.

Риск привлечения к субсидиарной ответственности можно уменьшить:

  • Если удастся доказать, что главный бухгалтер не является контролирующим должностным лицом, то есть не оказывал никакого влияния на принятие решений руководством компании. Сделать это непросто, но лучшим доказательством послужит безупречное состояние бухучета, отсутствие значимых нарушений.
  • Содействие суду в установлении истины и помощь в установлении истинного контролирующего должностного лица, поиск сокрытого имущества или денег будут учтены судом как смягчающие вину обстоятельства.

Из последней практики: дело о банкротстве Инкасбанка: с главного бухгалтера кредитного учреждения Саморуковой Людмилы, а также с двух других контролирующих лиц, арбитражный суд постановил взыскать солидарно более 11 млрд рублей (Дело № А56-9862/2009).

1 Бурсулай Т. Как разграничить зоны ответственности директора и главбуха // Новая бухгалтерия, 2017, N 5. – С. 64.

Александр Химченко, юрист НВК

Источник: https://nvk-audit.ru/novosti/novosti-detalnaja-str/news/ugolovnaja-otvetstvennost-glavnogo-bukhgaltera-est-ili-net/?tx_news_pi1[controller]=News&tx_news_pi1[action]=detail&cHash=b61ecf72353dbb88a1997df1a4e9a251

Ответственность руководителя за неуплату налогов: уголовная и административная

Ответственность бухгалтера за неуплату налогов руководителем

Если компанию накажут за налоговое правонарушение, это совсем не означает, что должностных лиц этой организации не привлекут к административной и уголовной ответственности. Расскажу, кого, когда и за что могут привлечь к ответственности, и что грозит руководителю, если он не платит налоги.

Бухгалтерский совет дает: Наталья Мищанин, руководитель отдела бухгалтерского аутсорсинга Главбух Ассистент 

Административная ответственность грозит сотруднику, который совершил правонарушение из-за того, что не исполнял или ненадлежащим образом исполнял служебные обязанности.

Чтобы определить, кого привлечь к ответственности – руководителя или главбуха, инспекторы выяснят, у кого есть право подписи налоговой и бухгалтерской отчетности. Для этого они изучат локальные документы, например, устав, трудовой договор, должностную инструкцию.

Если должностное лицо совершит два и более административных правонарушения, то его накажут за каждое из них.

Важно. Если налоговая инспекция исчерпала все законные меры по взысканию недоимки, пеней, штрафа с организации-должника, она может взыскать задолженность, например, неуплаченные налоги, в виде ущерба с руководителя организации – по гражданскому иску в рамках уголовного дела. 

Факт: клиентам бухгалтерского аутсорсинга Главбух Ассистент штрафы не грозят: финансовая ответственность компании застрахована на 100 млн рублей. Вы все еще не с нами? Узнайвайте подробности и пробуйте – первый месяц в подарок

  • Я тоже хочу избежать штрафов

Уголовная ответственность грозит за умышленное уклонение от налогов, сборов и страховых взносов.

Наказать могут как физических лиц – плательщиков, в том числе и ИП, так и должностных лиц организаций, а также тех, кто содействовал преступлению.

 За что должностным лицам и ИП грозит штраф, а за что – лишение свободы, смотрите в таблицах.

Плательщики – физические лица, в том числе ИП

ОбстоятельстваСумма, которую не уплатили в бюджет за 3 года подряд, превышаетВозможное наказаниеОснование
Преступление: уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов в ИФНС
В крупном размере– 900 000 руб., если доля недоимки превышает 10 процентов от суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате;– 2 700 000 руб. (без других дополнительных условий)Штраф: от 100 000 до 300 000 руб. или в размере дохода за период от 1 до 2 лет.Принудительные работы: до 1 года.Арест: до 6 месяцев.Лишение свободы: до 1 годач. 1 ст. 198 УК РФ, примечание 1 к ст. 198 УК РФ
В особо крупном размере– 4 500 000 руб., если доля недоимки превышает 20 процентов от суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате;– 13 500 000 руб. (без других дополнительных условий)Штраф: от 200 000 до 500 000 руб. или в размере дохода за период от 18 месяцев до 3 лет.Принудительные работы: до 3 лет.Лишение свободы: до 3 летч. 2 ст. 198 УК РФ, примечание 1 к ст. 198 УК РФ
Преступление: уклонение от уплаты страховых взносов на травматизм
В крупном размере– 600 000 руб., если доля недоимки превышает 10 процентов от суммы взносов, подлежащих уплате;– 1 800 000 руб. (без других дополнительных условий)Штраф: до 200 000 руб. или в размере дохода за период до 2 лет.Обязательные работы: до 360 часовч. 1 ст. 199.3 УК РФ, примечание 1 к ст. 199.3 УК РФ
В особо крупном размере– 3 000 000 руб., если доля недоимки превышает 20 процентов от суммы взносов, подлежащих уплате;– 9 000 000 руб. (без других дополнительных условий)Штраф: до 300 000 руб. или в размере дохода за период до 3 лет.Принудительные работы: до 1 года.Лишение свободы: до 1 годач. 2 ст. 199.3 УК РФ, примечание 1 к ст. 199.3 УК РФ

Нет времени разбираться с учетом и отчетностью?

  • Позвольте нам решить ваши проблемы

Плательщики-организации

ОбстоятельстваСумма, которую не уплатили в бюджет за 3 года подряд, превышаетВозможное наказаниеОснование
Преступление: уклонение от уплаты налогов, сборов и страховых взносов в ИФНС
В крупном размере– 5 000 000 руб., если доля недоимки превышает 25 процентов от суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате;– 15 000 000 руб. (без других дополнительных условий)Штраф: от 100 000 до 300 000 руб. или в размере дохода за период от 1 до 2 лет.Принудительные работы: до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.Арест: до 6 месяцев.Лишение свободы: до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без таковогоч. 1 ст. 199 УК РФ,примечание 1 к ст. 199 УК РФ
Совершено группой лиц по предварительному сговору – 5 000 000 руб., если доля недоимки превышает 25 процентов от суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уплате;– 15 000 000 руб. (без других дополнительных условий)Штраф: от 200 000 до 500 000 руб. или в размере дохода за период от 1 до 3 лет.Принудительные работы: до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.Лишение свободы: до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без таковогоч. 2 ст. 199 УК РФ,примечание 1 к ст. 199 УК РФ
В особо крупном размере– 15 000 000 руб., если доля недоимки превышает 50 процентов от суммы налогов (сборов), подлежащих уплате;– 45 000 000 руб. (без других дополнительных условий)
Преступление: уклонение от уплаты страховых взносов на травматизм
В крупном размере– 2 000 000 руб., если доля неуплаченных взносов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм;– 6 000 000 руб. (без дополнительных условий)Штраф: от 100 000 до 300 000 руб. или в размере дохода за период от 1 до 2 лет.Принудительные работы: до 1 года с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.Лишение свободы: до 1 годач. 1 ст. 199.4 УК РФ,примечание 1 к ст. 199.4 УК РФ
Совершено группой лиц по предварительному сговору – 2 000 000 руб., если доля неуплаченных взносов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм;– 6 000 000 руб. (без дополнительных условий)Штраф: от 300 000 до 500 000 руб. или в размере дохода за период от 1 до 3 лет.Принудительные работы: до 4 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 4 лет или без такового.Лишение свободы: до 4 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без таковогоч. 2 ст. 199.4 УК РФ,примечание 1 к ст. 199.4 УК РФ
В особо крупном размере– 10 000 000 руб., если доля неуплаченных взносов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм;– 30 000 000 руб. (без дополнительных условий)

Сокрытие имущества организаций и предпринимателей, за счет которых должны быть взысканы налоги, сборы, страховые взносы 

ОбстоятельстваСумма, которую не уплатили в бюджет, превышаетВозможное наказаниеОснование
В крупном размере2 250 000 руб.Штраф: от 200 000 до 500 000 руб. или в размере дохода за период от 18 месяцев до 3 лет.Принудительные работы: до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.Лишение свободы: до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без таковогоч. 1 ст. 199.2 УК РФ,примечание к ст. 170.2 УК РФ
В особо крупном размере9 000 000 руб.Штраф: от 500 000 до 2 000 000 руб. или в размере дохода за период от 2 до 5 лет.Принудительные работы: до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.Лишение свободы: до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без таковогоч. 2 ст. 199.2 УК РФ,примечание к ст. 170.2 УК РФ

Привлечь должностных лиц к уголовной ответственности по итогам налоговой проверки инспекция не может.

Если проверка позволяет предполагать, что в организации совершено налоговое преступление, данные об этом передадут в органы внутренних дел.

На основе этих данных представители органов внутренних дел будут решать вопрос о возбуждении уголовного дела и о привлечении должностных лиц к уголовной ответственности (п. 3 ст. 32 НК).

Источник: https://www.business.ru/blog/19-otvetstvennost-rukovoditelya-za-neuplatu-nalogov-ugolovnaya-i-administrativnaya

Зоны ответственности директора и главбуха

Ответственность бухгалтера за неуплату налогов руководителем

Ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве не определены четкие границы ответственности генерального директора и главного бухгалтера. Рассмотрим, за какие правонарушения в отношении этих лиц может быть применена дисциплинарная, материальная, административная и уголовная ответственность и как быть главбуху, несогласному с учетными решениями руководителя.

На практике ответственность генерального директора и главного бухгалтера определяется исходя из должностных обязанностей и полномочий этих лиц, а также выполняемых ими организационно-распорядительных и административно-хозяйственных функций. При этом следует ориентироваться на внутренние документы организации: трудовые договоры, должностные инструкции и т.п.

Дисциплинарная ответственность

В общем случае дисциплинарная ответственность налагается на руководителя и главного бухгалтера на общих основаниях с остальными работниками, то есть за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей, возложенных на них трудовым договором.

В соответствии со ст. 192 ТК РФ за совершение дисциплинарного проступка, то есть неисполнение или ненадлежащее исполнение работником по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, работодатель имеет право применить следующие дисциплинарные взыскания:

  • замечание;
  • выговор;
  • увольнение по соответствующим основаниям.

Одним из оснований для увольнения руководителя и главного бухгалтера является, в частности, принятие ими необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (п. 9 ст. 81 ТК РФ).

Дисциплинарное взыскание в виде увольнения в отношении руководителя организации может быть применено также в случае однократного грубого нарушения им своих трудовых обязанностей (п. 10 ст. 81 ТК РФ).

В других случаях вопрос о привлечении руководителя к дисциплинарной ответственности зависит исключительно от усмотрения работодателя.

Материальная ответственность

Руководитель организации несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации (ч. 1 ст. 277 ТК РФ).

При этом такая ответственность для руководителя наступает независимо от того, содержится в трудовом договоре с ним условие о полной материальной ответственности или нет (п. 9 постановления Пленума Верховного суда РФ от 16.11.

2006 № 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю», далее — постановление № 52).

Полная материальная ответственность наступает за прямой действительный ущерб, причиненный организации (ст. 242 ТК РФ).

Под прямым действительным ущербом понимается:

  • реальное уменьшение наличного имущества работодателя (организации) или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества);
  • необходимость для работодателя (организации) произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам (ст. 238 ТК РФ).

Частью 2 ст. 277 ТК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных федеральными законами, руководитель организации возмещает организации убытки, причиненные его виновными действиями. При этом расчет убытков осуществляется в соответствии с нормами, предусмотренными гражданским законодательством.

Под убытками в соответствии с требованиями гражданского законодательства понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые могли бы быть получены лицом при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст. 15 ГК РФ).

Материальная ответственность главного бухгалтера должна быть установлена в трудовом договоре.

Если трудовым договором не предусмотрено, что он в случае причинения ущерба несет материальную ответственность в полном размере, при отсутствии иных оснований, дающих право на привлечение этого лица к такой ответственности, он может нести ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка (п. 10 постановления № 52).

Административная ответственность

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организует руководитель экономического субъекта (ч. 1 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).

При этом руководитель обязан:

  • либо возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо организации;
  • либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета со сторонней организацией (специалистом);
  • либо принять ведение бухучета на себя (если организация является субъектом малого или среднего бизнеса) (ч. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).

Таким образом, ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность:

  • за формирование учетной политики;
  • ведение бухгалтерского учета;
  • своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В КоАП РФ предусмотрен ряд статей, устанавливающих ответственность за нарушение требований административного законодательства РФ в области финансов, налогов и сборов.

Ответственность главного бухгалтера

Главного бухгалтера могут привлечь к административной ответственности за совершение, в частности, следующих правонарушений:

1. Грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, — ответственность в виде административного штрафа в размере от 5000 до 10 000 руб. Повторное совершение такого правонарушения грозит штрафом в размере от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацией на срок от одного года до двух лет (ст. 15.11 КоАП РФ).

Отметим, что под грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимается:

  • занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета;
  • искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%;
  • регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;
  • ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета;
  • составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета;
  • отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.

2.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде — ответственность в виде наложения административного штрафа от 300 до 500 руб. (15.6 КоАП РФ).

3. Непредставление информации и документов по запросам налоговых органов или представление таких информации и документов с нарушением сроков, установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, — ответственность в виде предупреждения или наложения административного штрафа в размере от 1500 до 3000 руб. (ч. 5 ст. 14.5 КоАП РФ).

4. Нарушение установленных сроков представления налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета — предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

5. Нарушение установленных порядка и сроков представления документов и (или) иных сведений в территориальные органы ФСС России — штраф в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.33 КоАП РФ).

6. Нарушение кассовой дисциплины влечет наложение административного штрафа в размере от 4000 до 5000 руб. (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ).

Обращаем внимание, что нередко рядовые бухгалтеры совершают ошибки, о которых главбух узнает только на этапе налоговой проверки.

Однако вина за такие ошибки все равно лежит исключительно на главбухе, а не на его подчиненных.

Ведь именно он отвечает за правильное ведение бухгалтерского учета и достоверное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24.10.2006 № 18).

Ответственность руководителя

Естественно, что в ситуации, когда руководитель организации возложил обязанности по ведению учета на себя, он будет являться субъектом всех перечисленных правонарушений.

https://www.youtube.com/watch?v=S8_X0uH5jGQ

Кроме того, гендиректора могут привлечь к административной ответственности, в частности, если допущены следующие правонарушения, предусмотренные КоАП РФ:

1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе — ответственность в виде предупреждения или наложения административного штрафа в размере от 500 до 1000 руб.

Если это нарушение сопряжено с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, оно влечет за собой наложение административного штрафа в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.3 КоАП РФ).

2.

Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4 КоАП РФ). Данное нарушение влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере от 1000 до 2000 руб.

Спорная ответственность

По общему правилу компания обязана представлять в инспекцию годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Источник: https://www.eg-online.ru/article/341122/

Ответственность бухгалтера за налоговые правонарушения

Ответственность бухгалтера за неуплату налогов руководителем

Налоговые правонарушения, преступления и ответственность за их совершение
Когда за налоговые нарушения отвечает главный бухгалтер
Другие виды ответственности главного бухгалтера
Отдельный вид ответственности — субсидиарная

За «погрешности» в начислении и перечислении налогов несет ответственность не только организация в целом, но и ее должностные лица персонально.

Если у налоговиков возникнут вопросы, в первую очередь придется оправдываться руководителю компании, так как именно он отвечает за всю деятельность организации «по умолчанию». Ответственность главного бухгалтера за неуплату налогов наступает далеко не всегда.

Рассмотрим, какие санкции предусматривает закон за налоговые нарушения, и как эти правовые нормы реализуются на практике.

Налоговые правонарушения, преступления и ответственность за их совершение

Правонарушения в налоговой сфере перечислены в главе 16 НК РФ. Их можно разделить на несколько групп:

  1. Неуплата или неполная уплата налогов как «за себя», так и за иных лиц, т.е. в качестве налогового агента.
  2. Нарушение порядка регистрации в качестве налогоплательщика.
  3. Нарушение правил составления и направления налоговой отчетности.
  4. Нарушение порядка предоставления налоговикам иной информации (кроме деклараций). Это могут быть, в частности, сведения о контролируемых сделках, информация об аффилированных иностранных компаниях, да и вообще — любые сведения, необходимые для контроля, которые запросили налоговики.
  5. Прочие нарушения. Сюда относится, например, уклонение свидетеля от дачи показаний или отказ эксперта от участия в проверке.

Из всех перечисленных вариантов налоговой ответственности к физическим лицам, в том числе к руководителю и главному бухгалтеру, относится только последний пункт, т.к. чаще всего руководителей и главных бухгалтеров привлекают в качестве свидетелей. Штрафные санкции при этом могут достигать от 1 до 3 тыс. руб.

Однако, за налоговые правонарушения к физическим лицам гораздо чаще применяются административные санкции в виде штрафов по статьям 15.3 – 15.11 КоАП РФ. Эти разделы административного кодекса соответствуют нарушениям, описанным в 16 главе НК РФ. Штрафы для физических лиц здесь относительно небольшие — от 500 до 3000 руб.

А вот за грубое нарушение правил бухучета предусмотрены наиболее существенные административные санкции — штраф до 20 тысяч рублей (если нарушение допущено повторно). Кроме того, не исключена и дисквалификация на срок до двух лет.

Важно!

Налоговое правонарушение можно считать преступлением, если суммы, которые «не дошли» до бюджета, превышают установленные лимиты (ст. 199, 199.1, 199.2, 199.4 УК РФ). Для налогов юридического лица — 5 млн рублей в течение трех лет подряд, для страховых взносов — 2 млн рублей за тот же период.

Уголовные санкции гораздо суровее — штрафы могут достигать 2 млн рублей, а дисквалификация – трех лет. Кроме того, в отдельных случаях виновный может быть лишиться свободы на срок до 7 лет.

Подстраховать себя от проблем с налоговиками (и тем более — уголовных дел) можно, сотрудничая с крупной аутсорсинговой компанией, которая свою деятельность максимально автоматизировала.

Так, мы в своей работе все документы, операции, индивидуальные особенности каждого клиента фиксируем в базе данных.

Это позволяет обеспечить преемственность при смене ответственных исполнителей задач, а также исключает технические ошибки и нарушение сроков.

Например, все учетные операции проверяются «Электронным аудитором». При обнаружении любых отклонений от нормы углубленную проверку данного раздела проводит специалист, вручную исправляя найденные ошибки.

Когда за налоговые нарушения отвечает главный бухгалтер

Главного бухгалтера предприятия как должностное лицо могут привлечь практически ко всем видам ответственности, вплоть до уголовной. И это несмотря на то, что Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, регулирующий бухучет в организации, не содержит статей, касающихся непосредственной ответственности главного бухгалтера.

Важно!

В случае, если служебные обязанности бухгалтер не исполняет или исполняет недобросовестно, он может быть привлечен к административной ответственности (как должностное лицо). Но для этого должна быть установлена его вина и соблюдены сроки давности.

Между тем очень важно при определении ответственности главбуха ориентировать на кадровые документы.

Так, например, главного бухгалтера не получится привлечь к административной ответственности за нарушение сроков представления декларации, если согласно кадровым документам он не отвечает за соблюдение таких сроков.

Именно поэтому организациям необходимо как можно тщательнее прописывать все обязанности и функции в должностной инструкции и трудовом договоре с главбухом.

Чтобы уклонение от уплаты налогов было признано преступлением, а, следовательно, возникала уголовная ответственность, деяние должно быть совершено при наличии умысла и в крупном размере.

В большинстве случаев бухгалтеры уверены, что уголовные санкции им не страшны. Казалось бы, они правы, ведь отчетность подписана генеральным директором, и за ее содержание отвечает только он. Но, как видно на практике, бухгалтеру тоже приходится отвечать за соучастие в налоговом преступлении.

Обычно генеральный директор дает указания о том, какой должна быть сумма налогов, подлежащая перечислению в бюджет, а все расчеты и документы, необходимые для достижения необходимой суммы, готовит главный бухгалтер. То есть он умышленно включает в декларацию заведомо ложные сведения, дабы уклониться от уплаты налогов.

Именно поэтому в такой ситуации бухгалтер с позиций уголовного законодательства является соучастником преступления.

Вина в данном случае связана с наличием умысла, т.е. сознательного намерения уклониться от уплаты налогов с использованием незаконных методов.

Доказательством умысла могут быть:

  • фиктивные сделки с фирмами-однодневками;

  • различные налоговые схемы. Например, дробление бизнеса с целью перевода на специальные налоговые режимы;

  • искусственное занижение выручки для «спецрежимников», приблизившихся к установленному лимиту, чтобы избежать возврата к общей налоговой системе;

  • подмена договора. Например, при получении аванса с целью уклонения от уплаты НДС оформляется договор займа.

Читайте по теме: Банки будут выявлять схему уклонения от НДС

Тем не менее, руководитель компании является ответственным за всю ее деятельность. Если, например, организация работала с однодневками, то налоговики или следователи «по умолчанию» будут считать, что все это происходило по указанию директора или с его ведома.

Ведь законодательство говорит от том, что и ответственность за организацию бухучета несет руководитель организации (ст. 7 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). А именно данные бухучета являются базой для исчисления налогов.

Важно!

Главный бухгалтер может и не знать о таких «нюансах» ведения бизнеса. Во всяком случае — налоговая ответственность главного бухгалтера не возникает, пока не доказано обратное.

Доказательством может, служить, например, информация о связях с однодневками, обнаруженная на его компьютере или рабочем месте. Это могут быть файлы с соответствующей информацией, переписка, печати, электронные ключи и т.п.

Примером служит апелляционное определение по делу № 10-4640 от 15.04.2015, вынесенное Московским городским судом.

Источник: https://1c-wiseadvice.ru/company/blog/otvetstvennost-bukhgaltera-za-nalogovye-pravonarusheniya/

Мастер в праве
Добавить комментарий